Tegenbewijsregeling
Op 6 juni 2024 heeft de Hoge Raad geoordeeld dat de forfaitaire berekening van het rendement in box 3 nog steeds discriminerend is. Dit geldt zowel voor de belastingjaren 2017 tot en met 2022 (rechtsherstel box 3) en voor de belastingjaren vanaf 2023 (overbruggingswet box 3). De Hoge Raad heeft met de arresten van 6 juni 2024 voor box 3 een soort tegenbewijsregeling gecreëerd. Deze houdt in dat als u kan aantonen dat het werkelijke rendement van het totale vermogen in box 3 lager is dan het forfaitair berekende rendement, dat dan het lagere werkelijk rendement in box 3 wordt belast. Is het werkelijk rendement hoger dan het forfaitair berekende rendement dan wordt het lagere forfaitaire rendement in box 3 belast! Elk belastingjaar mag u kiezen welke berekeningssystematiek voor u het voordeligste is.
Hoe moet het werkelijk rendement in box 3 worden bepaald?
Hoewel de Hoge Raad regels heeft aangegeven over hoe het werkelijk rendement bepaald moet worden, is het de wetgever die de regels voor de tegenbewijsregeling precies bepaalt. Op Prinsjesdag 2024 heeft de wetgever een verdere verduidelijking gegeven hoe het werkelijk rendement in box 3 berekend moet worden. Pas volgend jaar zal de wetgever de exacte regels voor de berekening van het werkelijk rendement in box 3 bekendmaken en vastleggen in een tegenbewijsregeling. Op hoofdlijnen houden de regels voor de berekening van het werkelijke rendement van het totale vermogen in box 3 in:
- Naast de directe opbrengsten, zoals rente, dividend en huur, moet dus ook rekening worden gehouden met positieve en negatieve waardeveranderingen van het vermogen, ongeacht of die zijn gerealiseerd. Denk hierbij aan koersresultaten van effecten, waardeveranderingen van onroerend goed of valutaresultaten van buitenlandse banktegoeden.
- Rentekosten van schulden in box 3 zijn aftrekbaar. Andere kosten in box 3 zijn niet aftrekbaar. Denk hierbij aan onderhoudskosten en andere kosten van onroerende zaken of beheerskosten van effecten.
- Per belastingjaar wordt het werkelijk rendement in box 3 berekend. Dit betekent dat negatieve rendementen van een vermogensbestanddeel in box 3 eerst verrekend moet worden met positieve rendementen van een ander vermogensbestanddeel in box 3.
- Negatieve rendementen van een belastingjaren mogen niet verrekend worden met positieve rendementen van andere belastingjaren.
Hoe gaat het nu verder?
De Belastingdienst gaat iedereen informeren die voor deze tegenbewijsregeling werkelijk rendement box 3 in aanmerking komt. In deze informatiebrief zal de Belastingdienst uitleggen wie in aanmerking voor de tegenbewijsregeling werkelijk rendement box 3 en wat de exacte vervolgstappen zijn. Op dit moment is wel bekend wat de belangrijkste vervolgstappen zullen zijn. Een vervolgstap is dat de Belastingdienst op dit moment bezig is om een digitaal formulier ‘opgaaf werkelijk rendement’ te ontwikkelen. Met dit formulier kan de belastingplichtige per belastingjaar het werkelijk rendement bij de Belastingdienst melden. Hoe het digitale formulier er exact uit komt te zien, is nog niet duidelijk. De verwachting is dat in de zomer 2025 dit digitale formulier door de Belastingdienst wordt opengesteld. Na de openstelling van dit digitale formulier zal de Belastingdienst een attentiebrief versturen. Na ontvangst van de opgaven werkelijk rendement box 3 zal de Belastingdienst zelf berekenen of uw box 3 belasting verlaagd zal worden. In het vierde kwartaal 2025 zal de Belastingdienst beginnen met het opleggen van definitieve aanslagen inkomstenbelasting voor de belastingjaren 2021 tot en met 2024. In het tweede kwartaal 2026 zal de Belastingdienst beginnen met het afwikkelen van bezwaarschriften / verzoeken ambtshalve verminderingen voor de belastingjaren 2017 tot en met 2023.
Wat kunt u nu doen?
Om in aanmerking te komen voor een belastingteruggave box 3 moet per belastingjaar het werkelijk rendement box 3 worden bepaald. U kunt nu al beginnen met het verzamelen van deze informatie. Welke informatie u precies moet verzamelen, vind u in de documenten:
– Inventarisatielijst werkelijk rendement box 3 periode 2017-2022
en
– Inventarisatielijst werkelijk rendement box 3 periode 2023-2026
Nadat de regels voor de berekening van het werkelijk rendement in box 3 bekend zijn gemaakt, kunt u (laten) berekenen of uw werkelijke rendement box 3 lager is dan het forfaitair berekende rendement. Dit betekent niet dat voor elk belastingjaar het werkelijk rendement box 3 lager is. Bij grote vermogens in box 3 is de kans groter op een teruggave box 3 dan bij kleine vermogens. Of dit bij u ook het geval is, zal moeten blijken uit de berekening werkelijk rendement.
In zijn algemeenheid kan worden gesteld dat bij een hoger werkelijk gemiddeld rendement in een belastingjaar het forfait dikwijls toch voordeliger blijkt te zijn.
Benieuwd of u ook in aanmerking komt voor een teruggave box 3 belasting? Neem dan contact op.
Inmiddels is ook bekend geworden dat de beoogde invoering van het nieuwe Box 3 stelsel in 2027 waarschijnlijk niet gehaald gaat worden.
In dat geval zullen we vermoedelijk ook in 2027 nog met de tegenbewijsregeling van doen hebben.
